\　　胡洪，女，湖南株洲人，毕业于中国人民大学，会计学与英语本科双学历，会计师。长期从事会计教学实践和理论研究，主要有审计理论、内部控制与风险管理研究，现主要从事会计实务与对外汉语教学研究工作，发表相关论文多篇，主持或参与完成各类课题多项。

　　第１章

　　敲开财务领域的大门

\　　会计核算也称会计反映，是指运用价值量对经济活动过程和结果进行连续、系统、综合的记录，计算、加工、整理、汇总并提供财务会计信息的过程。以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行反映。通俗地讲就是从事记账、核算、报账的工作，它是会计工作的基本环节。记账就是会计人员运用会计方法把企业发生的经济业务记录下来；算账就是在记账的基础上应用一定的方法计算出企业的收入、成本、费用和利润等会计指标；报账就是通过编制财务报表方式报告企业的财务状况和经营成果。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制财务报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

\　　会计核算的基本前提，也称会计假设，它是人们对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面的内容。

　　1.1.1 会计主体

\　　会计主体，是指会计人员为之服务的对象。根据《企业会计准则》第四条规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”会计主体这一基本前提包含如下四个方面的意思：

　　1.\会计为之服务的特定单位（企业）只能是一个，而不能是两个或两个以上。这是因为会计计量资产、负债和所有者权益是以这个特定企业的权利和义务为界限的，收入和费用也是以该特定企业为界限，按实现和配比原则来确认的。市场经济条件下，企业作为商品生产经营者，要独立核算、自负盈亏，那就必须将某一特定企业的经营活动与其他企业的经营活动区分开来，独立地、完整地反映某一特定企业本身的财务状况和经营成果，以明确经营管理责任，并根据会计核算所提供的资料作出正确的决策。

　　2.\会计为之服务的对象，在经济上是独立的，所以不仅要把各不同企业之间的经济关系划分清楚，而且还应把企业的经营活动与企业所有者及企业职工个人的经济活动区分开来。例如，当企业所有者与经营者为同一个人时，由于会计为之服务的对象是作为经济实体的企业，这就需要把所有者的个人消费与企业开支分开，由此确定由企业会计入账的内容，并及时清算企业与企业主（所有者）之间的往来，否则就无法计量企业的支出和利润，也无法进行经济效益的比较、分析。再如，企业按规定提取一笔职工福利费，这表明企业增加了一笔债务，而企业在发生职工福利支出时，就不再看作是企业的费用，而应视为企业债务的偿付。

　　3.\作为会计主体的企业与作为法人的企业是有区别的。法人是指在政府部门注册登记、有独立财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系的要求而设立的。尽管所有经营法人都是会计主体，但有些会计主体就不一定是法人，比如一些企业集团下属很多子公司，这些子公司也都是法人，但出于经营管理的需要，为全面计量和反映集团公司的经营活动和财务成果，就必须将所有子公司连同母公司作为一个会计主体，编制合并财务报表，以便全面反映和评价整个集团公司的财务状况和经营成果。

　　4.\会计为之服务的企业是一个经济实体，是作为整体存在的。在我国企业中广泛推行了内部银行，采用了厂内车间或班组的内部经济核算，这对于明确企业内部单位的权利和责任，调动广大职工的生产积极性很有意义。但是，厂内车间或班组只能是企业内部的核算单位，而不是完全意义上的会计主体。这是因为企业内部单位之间存在着复杂的经济联系，它们不能作为独立的、整体的经济实体，无法完全划分其各自的经济业务，无法进行真正意义上的会计核算。因此，企业内部核算单位并不完全具备会计主体的条件。

\　　应当指出的是，会计为之服务的对象完全可能不是企业，例如，是某个机关、事业单位或团体，甚至可能是某个地区、整个国民经济。这样，《企业会计准则》就未必适用，需要采用特殊的原则和方法，从而构成非盈利单位会计和社会会计。

　　1.1.2 持续经营

\　　持续经营是指在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算，企业将会按既定目标持续不断地经营下去，企业所拥有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而它所承担的债务，也将在正常经营过程中按期清偿。为此，《企业会计准则》第五条规定：“会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。”持续经营作为会计核算前提的作用表现在以下几个方面：

　　1.\由于假定企业是持续不断地经营下去，企业的资产价值将以历史成本计价，而不是采取现行市价或其他计价标准。例如，当会计人员为一个持续经营的企业编制财务报表时，其厂房、建筑物以及生产设备等固定资产都是按历史成本入账的，而不是按企业解散时的清算价值入账。因为企业购置各种固定资产的目的是为了使用，以求获得经济效益，而不是为了转让或者出售。因此，在日常核算中，人们对资产的变现价值并不过分关注，正常的会计核算是不考虑变现价值的，资产应以历史成本列入资产负债表。

　　2.\持续经营这一基本前提为采用权责发生制奠定了基础。正是由于企业作为一个独立的经营实体，以持续经营为前提，企业才能以是否取得收款的权利或支付款项的责任作为收入或费用的标志，而不是以是否收到或支付货币资金为依据。

　　3.\由于企业持续经营前提的存在，才产生企业资本保全问题。试想一个企业不能保持其资产完整，它想连续不断地经营下去那是不可能的。因此，企业在一个经营周期结束以后，首要的任务就是以获得的收入弥补已发生的耗费，在此基础上的余额才能作为新创造的价值（利润）在投资者中间进行分配，从而产生了会计核算中正确区分资本与收益的必要。

\　　应当指出的是，如果有证据表明一个企业已无法履行它所承担的义务，正常的经营活动亦无法持续下去，那么，以持续经营为前提所规定的各种会计方法和程序也就不再适用，而不得不改用其他方法。即以法律（如破产法）、法规为依据，根据清算的要求如实反映企业清算时的财务状况和财务关系，并着眼于变现能力与偿债能力，提供有助于正确处理各方权益关系的信息。

　　1.1.3 会计分期

\　　会计分期是指企业会计核算应当划分会计期间，即人为地把持续不断的企业经营活动过程划分为一个个首尾相接、等间距的会计期间，分期对企业经营活动实施反映和控制，确定每个会计期间的收入、费用和利润，确定每个会计期间的资产、负债与所有者权益，进行账目结算和编制财务报表。为此，《企业会计准则》第七条规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。”会计分期假设的作用主要表现在如下几个方面：

　　1.\会计分期是正确计算期间损益的基础。收入的实现是针对特定会计期间而言的，费用的确认也是与特定期间的收入相匹配的。如果会计所报告的企业经营活动仅仅是一个一次性的行为，那么一切收入和费用都在一个经营期间结束。如果会计计量和报告的是一个企业连续不断的经营活动

\　　的某一个片断，就不能指望将一个会计期间所发生的一切费用和收益一次计入当期产品，而必须按会计期间，在各生产周期内进行分配。

　　2.\会计分期假设强化了会计信息的预计性质。由于将企业的经营活动划分为各个相等的期间，需要对某些收入与费用在本期和将来各期之间进行分配，如固定资产折旧、无形资产摊销、销售成本结转以及有关收入的预计与递延等，都需要会计人员运用以往的经验采用判断的方法进行处理，这就强化了会计信息的预计性质。

　　3.\会计分期假设还在很大程度上制约着会计信息的质量要求。例如，可比与一致是会计信息的重要特征，不仅不同企业的会计信息能够比较，而且还要求不同期间的会计处理方法、程序或会计政策、原则应建立在一致或可比的基础上，以保证各期财务状况和经营成果数据的有用性。对于相同的会计事项，倘若在不同的会计期间内改变会计处理的方法，将造成企业资产计价与收益确定的不同结果，无法比较各期实际经营情况。因此，会计分期假设是建立可比性、一贯性原则的基础。另外，在某一具体期间内，企业往往有许多经济交易尚未形成或最后实现其结果，需要在一定程度上采用估计方法。会计估价难免会出现偏高或偏低现象，因而在涉及会计计量方法的选择时，就要恰当地考虑“谨慎性”原则，以抵消或至少缩小未来期间内可能产生的偏差，确保会计所提供的信息达到真实。

　　4.\按照会计分期假设，会计必须对作为其对象的价值运动过程进行一定的分割，而将价值运动分为三类：一是已经完成的历史价值运动；二是正在进行的价值运动；三是将要发生的价值运动。从持续经营的角度看，企业的价值运动都可按未来、现时、历史这三种价值运动转化，从而形成了事前的预测决策会计、事中的责任控制会计和事后的对外报告会计。而就某一特定会计期间而言，则首先要通过预测、决策、预算等方法来规划未来的价值运动；然后将实际发生额与预算数进行对比，揭示差异，及时调整预算和矫正行为，以实施过程控制；当某个会计期间结束以后，尚须计量和确定会计期间的经营成果及会计期末的财务状况，以作为财务分配

　　和财务分析的依据。

\　　会计分期通常为一年，可以是日历年度，也可以是财政年度，甚至是营业年度（通常是用业务量最低的时刻作为两个会计期间的交接点）。随着经济管理工作对会计信息依赖性的增加，会计期间单位有进一步划细划小的趋势，如季、月、旬、星期等。为了保证各期间的可比性，国外有的企业还试行会计季度（每个季度13个星期）或会计月等单位，以弥补日历月、季之间不相等的缺陷。

\　　《企业会计准则》第六条规定，我国“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期”。也就是说，每年1月1日至12月31日为一个会计年度，每季度的第一个月的一日至该季度的最后一天为一个会计季度，每月的第一天至最后一天为一个会计月份。企业应当按年、按季和按月结算账目，编制财务报表。

　　1.1.4 货币计量

　　货币计量，亦包含了币值不变。我们要想连续、系统、全面、综合地

\　　反映企业的经济业务，显然无法采用各种实物计量单位进行计量，而只能采用货币（严格地说，应该是观念上的货币）作为统一的计量尺度。这是因为：

　　1. 货币是衡量其他一切有价物价值的共同尺度；

　　2. 货币是交换的媒介物；

　　3. 货币是价值的贮藏物；

　　4. 货币是债权、债务的结算手段；

　　5. 唯有货币可以进入复式簿记系统。

\　　在确定了货币计量后，还应明确企业的记账本位币。为此《企业会计准则》第七条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报财务报表，应当折算为人民币反映。”根据这一规定，我国境内企业，一般均应以人民币作为记账本位币；日常经营活动中以外汇收支为主的企业，为便于企业对外开展业务，以适应企业的特点并简化核算手续，也可采用某种外币作为记账本位币。对于境外企业，由于其日常经营业务自然以外币为主，其会计核算是以某种外币作为记账本位币。但是，当这些境外企业向国内有关部门编制财务报表时，应当折算为人民币反映。

\　　应当指出的是，以货币作为统一的计量单位，还有一个附带的前提，即假定货币本身的价值不变。也就是说，货币购买力的波动不予考虑。按照世界各国的会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能抵消时，会计核算中可以不考虑这些波动，仍然认为币值是稳定的，但在发生恶性通货膨胀时（如年通货膨胀率达26％，或三年的通货膨胀率达100％），就需采用特殊的会计准则（如通货膨胀会计准则）来加以处理。

　　1.2.1 会计核算

\　　会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。会计核算是会计的首要职能。任何经济实体要进行经济活动，都需要会计提供相关而可靠的信息，从而要求会计对过去发生的经济活动进行确认、计量、记录和报告等工作，形成综合反映经济活动情况的会计资料。

　　会计核算的基本特点包括：

　　（1）以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。由于经济活动

\　　的复杂性，只有以货币为度量单位，将经济活动以货币量化表达，并将其按一定程序进行加工处理生成会计数据，才能反映经济活动的全过程及其结果。会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。

\　　（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。完整性是指对所有的会计对象都要进行确认、计量、记录和报告，不能有遗漏；连续性是指对会计对象的确认、计量、记录、报告要连续进行，不能有中断；系统性是指应采用科学的核算方法对会计信息进行加工，保证所提供的会计数据能够成为一个有机的整体，从而可以揭示客观经济活动的规律性。

\　　通过会计核算，会计人员对已发生的经济活动进行事后的确认、计量、记录和报告，提供会计信息，反映企业经济活动的全貌。对于会计信息的使用者来说，阅读财务报告的目的，不仅是为了了解已经发生的经济活动对企业财务状况等的影响，更为重要的是，通过阅读财务报告还可对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量进行合理的预测。因此，会计信息的使用者会要求会计核算提供的信息可靠，如此才能帮助信息使用者了解和把握现在并更好地预测将来。

　　会计核算包括四个环节：

　　（1）

　　确认：是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。

　　（2）

　　计量：是指以货币为单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。

　　（3）

　　记录：是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。

　　（4）报告：是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计

　　信息。会计核算的具体方法包括：

　　（1）

　　设置会计科目和账户；

　　（2）

　　复试记账；

　　（3）

　　填制和审核会计凭证；

　　（4）

　　登记账簿；

　　（5）

　　成本计算；

　　（6）

　　财产清查；

　　（7）

　　编制财务报表。

\　　上述七种会计核算方法的基本运作程序是：根据发生的经济业务填制和审核凭证，按一定的成本计算对象计算成本，定期或不定期地进行财产清查，并根据账簿资料编制财务报表。

　　1.2.2 会计监督

\　　会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。任何经济活动都要有既定的目标，都应依照一定的规则进行。会计监督是通过预测、决策、控制、分析和考评等具体方法，促使经济活动按照既定的要求运行，以达到预期的目的。会计监督具有以下特点：

　　1.\主要通过价值指标进行。会计监督的主要依据是会计核算经济活动的过程及其结果提供的价值指标。由于单位的经济活动，一般都同时伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此，会计监督与其他监督相比，是一种更为有效地监督。

　　2.\对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。事后监督是对已发生的经济活动及其相应核算资料进行的审查和分析；事中监督是对正在发生的经济活动过程及其核算资料进行审查，并据此纠正经济活动过程中的偏差与失误，促使有关部门合理组织经济活动，使其按照预定的目标与要求进行，发挥控制经济活动进程的作用；事前监督是在经济活动开始前进行的监督，即审查未来的经济活动是否符合有关法令、政策的规定，在经济上是否可行。

　　……

第1章 敲开财务领域的大门

　1.1 企业会计核算入门的基本前提

　1.2　会计核算的两把杀手锏

　1.3　入门之后应遵循的会计核算原则

　1.4　会计核算的 7 种秘密武器

　1.5　打造精彩财会的 3 种账务处理程序

　1.6　搞懂财务报表的基本原理

第2章 财尽其用——企业货币资金的核算

　2.1　库存现金管理把好关

　2.2　银行存款管理细节多

　2.3　其他货币资金莫忽视

第3章 运筹帷幄——债权的核算

　3.1　应收款项齐头并进

　3.2　预付款项未雨绸缪

第4章 物尽其用——存货的核算

　4.1　存货你到底了解多少

　4.2　存货计价精打细算

　4.3　存货中的大兵小将并肩作战

　4.4　存货清查水落石出，减值追踪捕影

第5章 把握企业镇宅之宝——固定资产的核算

　5.1　固定资产你到底了解多少

　5.2　固定资产取之有道，核之有节

　5.3　固定资产折旧做到备抵

　5.4　固定资产后续支出——资本费用要划清

　5.5　固定资产处置按部就班

　5.6　投资性房地产

第6章 不费吹灰之力钱生钱——投资的核算

　6.1　对外投资，闲置资产大显身手

　6.2　交易性金融资产，赚取差价收入

　6.3　把握长期股权投资，强大企业不是梦

第7章 无形之宝——无形资产和其他资产的核算

　7.1　无形资产的核算——虽然无形，却为有价之宝

　7.2　其他资产的核算——资产核算大扫荡

第8章 帮你赚钱的债务——流动负债的核算

　8.1　短期借款——信用问题很关键

　8.2　应付及预收款项——昂贵的流动负债

　8.3　应交税款——应上缴“国库”的钱

第9章 学会使用财务杠杆——长期负债的核算

　9.1　长期负债——掌控企业命脉的无形之手

　9.2　借款费用的核算——取得资金的成本

第10章 管好企业的剩余权益——所有者权益的核算

　10.1　实收资本的核算——清楚你收了多少钱

　10.2　资本公积的核算——企业价值的体现

　10.3　留存收益的核算——剩余支配的家底

第11章 合理划分，正确匹配——费用、收入的核算

　11.1　费用——获取利润的代价

　11.2　收入——企业赖以生存的基石

第12章 盈亏一目了然——利润核算

　12.1　利润——左右企业命运的数字

　12.2　学会拆分数字——利润分配

第13章 提纲挈领，高屋建瓴——财务报表

　13.1　“鸟瞰”资产负债表

　13.2　“侦察”利润表

　13.3　“端详”现金流量表